Налогоплательщики на УСН с объектом «доходы» расходы не учитывают (п.1 ст.346.18 НК РФ). Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», при расчете налоговой базы может учитывать только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, например:
В большинстве случаев (если не установлены специальные условия) расходы можно учесть при расчете налоговой базы по УСН после их оплаты. Оплатой является прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое связано с поставкой (п.2 ст.346.17 НК РФ).
В то же время есть расходы, которые учитываются в особом порядке. Например, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, признаются по мере реализации указанных товаров. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в периоде применения УСН учитываются равными долями на конец каждого отчетного периода и на конец года в пределах оплаченных сумм. Некоторые расходы признаются с учетом особенностей, установленных для налога на прибыль (расходы на рекламу, проценты по кредитам и займам и др.).
В «1С:Бухгалтерии 8» налоговый учет при УСН ведется с использованием специальных регистров сведений и регистров накопления. Записи в регистры вносятся автоматически при проведении документов, которыми регистрируются хозяйственные операции.
БухпросветДля анализа данных налогового учета УСН, которые хранятся в специальных регистрах, стандартные отчеты по счетам бухгалтерского учета использоваться не могут. Для формирования отчетов по различным типам данных программы в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен Универсальный отчет (раздел Отчеты – Стандартные отчеты – Универсальный отчет). Универсальный отчет также можно использовать и для анализа данных по специальным регистрам УСН.
Кроме того, для анализа состояния налогового учета по УСН служит одноименный отчет (раздел Отчеты – Анализ учета по УСН – Анализ состояния налогового учета по УСН). В указанном отчете данные о суммах признанных расходов приводятся с разбивкой по видам расходов (Товары и материалы, Услуги сторонних организаций, Оплата труда, Налоги, взносы и др.). Двойным щелчком мыши по ячейке со значением суммы расхода можно получить расшифровку данных, по которым получен соответствующий показатель.
При этом, несмотря на информативность данных ни результаты универсального отчета, ни Анализ состояния налогового учета по УСН не дают пользователю ответа на вопрос: почему в конкретном периоде одни затраты признаются расходами УСН, а другие – нет.
Начиная с версии 3.0.173 в «1С:Бухгалтерии 8» появился новый механизм для анализа расходов УСН – отчет Расходы УСН. В полном интерфейсе отчет Расходы УСН доступен из раздела Отчеты – Анализ учета – Расходы УСН. В простом интерфейсе – из раздела Бухгалтерия – Анализ учета – Расходы УСН.
В панели быстрых настроек следует указать период формирования отчета и организацию (ИП). По команде Сформировать по каждому виду расхода выводятся данные (рис. 1):
Рис. 1. Отчет «Расходы УСН»Кликнув мышью по строке с конкретным видом расхода (например, Товары и материалы), можно получить расшифровку расходов в разрезе документов программы (рис. 2).
Рис. 2. Расшифровка расходов по виду расходов и документамВ свою очередь, кликнув мышью по конкретному документу поступления товаров, можно сформировать отчет Признание расходов УСН с детальным анализом выполнения условий признания расходов УСН (рис. 3).
Рис. 3. Признание расходов УСН по конкретному документуВ отчете Признание расходов УСН выводятся условия признания для расходов конкретного вида (в нашем примере это товары для перепродажи), сумма признанных расходов по документу с указанием обоснования, сумма непризнанных расходов с указанием причины, а также подробный комментарий к расходам по документу с указанием числовых значений.
Так, для признания расходов по оплате стоимости товаров для перепродажи должно выполняться три условия:
Кликнув мышью по строке с обоснованием признания расходов («Товары оплачены и реализованы»), можно перейти к списку документов, связанных с признанием расходов УСН по конкретному документу (рис. 4).
Рис. 4. Документы, подтверждающие признание расходовЛюбой документ из списка можно открыть для просмотра щелчком мыши. Из любого документа, связанного с признанием расходов УСН, также можно сформировать отчет Признание расходов УСН (кнопка Печать – Признание расходов УСН). Аналогичным образом можно получить расшифровку других видов расходов. Например, для признания расходов по оплате услуг необходимо выполнение следующих условий:
Для признания расходов по приобретению ОС основное средство должно быть введено в эксплуатацию и оплачено поставщику. При этом каждый платеж делится на равные части по количеству отчетных периодов до конца года с даты оплаты. В конце каждого квартала принимается в расходы часть каждого платежа.
Для признания расходов по заработной плате необходимо выполнение следующих условий:
Обратите внимание, что анализ выполнения условий признания затрат в расходах УСН выполняется по документу в целом, а не за выбранный период.
