Определение понятия «дивиденд» раскрывается в ст. 43 НК РФ. Эта же норма четко разграничивает дивиденды и другие выплаты в пользу участников обществ.
Под дивидендами понимают любой доход, полученный от организации при распределении чистой прибыли. То есть, той прибыли, которая остается после уплаты всех налогов, сборов и взносов.
Доходы из источников за пределами РФ, которые относятся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств, на территории РФ также признаются дивидендами.
Не являются дивидендами:
В отношении вышеуказанных выплат действует отдельный порядок распределения и налогообложения.
Получателями дивидендов от участия в ООО могут являться как физические лица, так и организации. Закон не устанавливает отдельного порядка выплаты дивидендов для юридических и физических лиц. Общий порядок определен ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Дивиденды выплачиваются по решению общего собрания участников пропорционально их долям в уставном капитале организации. Этим решением определяется часть прибыли общества, предназначенная для распределения, и размер дивидендов.
Пропорциональное распределение – необязательное требование. В уставе можно прописать и другой порядок распределения прибыли.
Решение о выплате дивидендов может быть принято исключительно в случаях, когда чистая прибыль ООО превышает его уставный капитал и резервный фонд. Другое важное условие – полная оплата участниками ООО своих долей в его уставном капитале.
Решение о распределении прибыли (выплате дивидендов) принимается большинством голосов и оформляется протоколом общего собрания участников. Если в обществе единственный учредитель, он вправе принять единоличное решение. Решение о выплате принимается в отношении всех участников. Отдельных участников нельзя лишить права на дивиденды. Причем участники не должны оплачивать почтовые и банковские расходы, связанные с получением дивидендов. Все комиссии оплачивает само общество за свой счет.
Выплачивать дивиденды чаще, чем раз в квартал, нельзя. Периодичность выплаты установлена п.1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Дивиденды могут выплачивать как по итогам года, так и полугодия или квартала. Периодичность может зависеть от размеров организации. Как правило, чем меньше организация, тем чаще происходят выплаты. Причем по решению общества выплат может и вовсе не быть.
Конкретный срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли.
При этом предельные сроки выплаты все же ограничены. Дивиденды должны быть выплачены не позднее 60 календарных дней со дня принятия решения о выплате. Уставом или решением о выплате дивидендов могут быть определены и другие сроки.
Когда срок выплаты уставом или решением общего собрания не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия соответствующего решения. Если дивиденды не будут выплачены в течение этого срока, участник ООО вправе обратиться к обществу с требованием об их выплате в течение трех лет. По истечении 3 лет невостребованные дивиденды восстанавливают в составе нераспределенной прибыли.
Срок для обращения с требованием о выплате дивидендов восстановлению не подлежит. Исключение - случаи, когда участник не заявлял такого требования под влиянием насилия или угрозы.
Распределение дивидендов производится на основании данных бухгалтерской отчетности за прошедший период. Если чистые активы общества превысят его уставный капитал и резервный фонд, участники могут принять решение о распределении прибыли.
Если стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда, решение о выплате дивидендов не принимается. Равным образом оно не принимается, если в результате выплаты дивидендов стоимость активов станет меньше размера капитала и резервного фонда.
Другие ограничения на выплату дивидендов установлены ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Так, решение о выплате дивидендов не принимается:
Если при наличии вышеуказанных ограничений общество все же решает выплатить своим участникам дивиденды, данное решение не подлежит исполнению. Если в дальнейшем ограничения будут сняты, общество обязано будет выплатить дивиденды по принятому решению.
Если дивиденды от участия в ООО выплачиваются в пользу организаций, последние обязаны уплатить налог на прибыль. Данная обязанность распространяется не только на организации, применяющие ОСНО, но также и на спецрежимников, которые по общему правилу освобождены от уплаты налога на прибыль.
Рассчитывают, удерживают и перечисляют налог не сами плательщики, а налоговые агенты. То есть, ООО, которые производят выплату дивидендов. Они же и представляют декларацию по налогу на прибыль (в форме налогового расчета - для неплательщиков налога).
В отношении дивидендов действуют специальные (пониженные) налоговые ставки по налогу на прибыль. Они установлены п. 3 ст. 284 НК РФ. Общая ставка налога на прибыль организаций с дивидендов – 13%.
По такой ставке уплачивают налог получатели дивидендов – российские организации. Налог нужно будет уплатить не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (статья 287 НК РФ). Декларация (налоговый расчет) сдается не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выплачивались дивиденды. По дивидендам, выплаченным в 4 квартале – не позднее 28 марта следующего года.
По общему правилу иностранные организации, в пользу которых выплачиваются дивиденды, обязаны платить повышенный налог по ставке 15%. Но международные договоры имеют приоритет над национальным законодательством, поэтому, если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).
Налог здесь также уплачивается не позднее дня, идущего за днем выплаты. При этом в ИФНС , помимо декларации (налогового расчета), нужно еще сдать отдельный налоговый расчет по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. Сдают его не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выплачивались дивиденды. По дивидендам, выплаченным в 4 квартале – не позднее 28 марта следующего года.
Кроме того, законом предусмотрена льготная ставка налогообложения, равная 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Нулевая ставка применяется организациями-получателями дивидендов, которые:
Нулевая ставка распространяется как на российские, так и на иностранные организации. Исключение составляют иностранные организации, государство постоянного местонахождения которых включено в список оффшоров, который формирует Минфин РФ.
Право на применение нулевой ставки нужно подтвердить. Для этого в ИФНС предоставляются документы, содержащие сведения о дате приобретения права собственности на соответствующую долю в уставном капитале ООО. Такими документами могут быть, например, договоры купли-продажи, разделительные балансы и передаточные акты. Данные документы можно представить в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией.
С получаемых дивидендов участники-физические лица обязаны платить НДФЛ. Единой ставки налога НК РФ не устанавливает. Она зависит от налогового статуса физического лица, в пользу которого распределяется прибыль организации. В соответствии с этим получателей дивидендов делят на налоговых резидентов и нерезидентов. Резидентство определяется не гражданством, а количеством календарных дней, проведенных на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение года. Это время не прерывается на периоды краткосрочного (менее шести месяцев) выезда за пределы территории России в целях лечения и обучения. Физлица, находящиеся на территории России менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд, не признаются налоговыми резидентами. Они уплачивают налог по повышенной ставке.
Налоговые резиденты платят налог с дивидендов по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Нерезиденты уплачивают налог по ставке, равной 15%, если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором, регулирующим вопросы налогообложения (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налогообложение дивидендов производится на дату фактического получения дохода. Причем датой получения дохода считают день выплаты дивидендов, а не день их начисления (п.1 ст. 223 НК РФ). Поэтому если на дату начисления дивидендов физлицо имело статус нерезидента, а на момент их получения – уже резидента, то НДФЛ будет уплачиваться по ставке 13%.
НДФЛ в бюджет перечисляют налоговые агенты – организации, выплачивающие дивиденды. Они же и отчитываются по НДФЛ. Срок уплаты налога - не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ). Информацию об этом нужно включить в 2-НДФЛ с признаком 1 (налог был удержан). Справку сдают в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты. Это общее правило, которое распространяется на выплату дохода в денежной форме. Выплаченные дивиденды также должны отражаться в форме 6-НДФЛ.
Если дивиденды выплачиваются в натуральной форме (основные средства, производимая продукция и т.д.), налог платит уже сам участник ООО. В этом случае налог нужно перечислить не позднее 15 июля года, который идет за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ).
При выплате дивидендов в натуральной форме ООО не позднее 1 марта года, следующего за годом выплат, сдает в ИФНС 2-НДФЛ с признаком 2 (НДФЛ не удержан). При этом сам получатель дивидендов должен будет направить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. Крайний срок сдачи декларации - 30 апреля года, который следует за годом получения дохода.
Страховые взносы с дивидендов не платятся, так как дивиденды не относятся к форме оплаты труда по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Начиная с версии 3.0.60 в «1С:Бухгалтерии 8» автоматизированы операции начисления и учета дивидендов.
Благодаря новым возможностям программы, расчеты с учредителями и формирование налоговой отчетности существенно упростились.
В прежних версиях программы расчеты с учредителями были организованы с использованием аналитики по контрагентам (субконто Контрагенты).
Между тем, для отчетности по НДФЛ нужна аналитика по физическим лицам, поскольку большая часть учредителей (участников) ООО - это физические лица, и зачастую учредитель - единственный.
Теперь на счетах 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал» и 81 «Собственные акции (доли)» предусмотрена аналитика «Учредители» (рис. 1).
В зависимости от типа учредителя (участника) в качестве объекта аналитики (субконто Учредители) используются справочники:
Помимо этого, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт субсчет 68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента» - для того, чтобы «агентский» налог на прибыль учитывался обособленно.
Рис. 1. Фрагмент Плана счетов
Для автоматического отражения в учете данных об учредителях и их долях в уставном (складочном) капитале в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначен документ Формирование уставного капитала (раздел Операции). С помощью данного документа также можно вывести на печать список учредителей.
Начиная с версии 3.0.60, документ Формирование уставного капитала претерпел изменение. Теперь при вводе информации об учредителе необходимо уточнить его тип: Физическое лицо или Юридическое лицо (рис. 2).
Рис. 2. Формирование уставного капитала
Как и ранее, после проведения документа Формирование уставного капитала формируется проводка (проводки):
Дебет 75.01 Кредит 80.09
- на сумму задолженности участника (участников) по оплате доли долей) в ООО.
Но теперь проводки формируются с аналитикой в разрезе учредителей: физических или юридических лиц.
Доступ к документу Начисление дивидендов осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Зарплата и кадры либо из раздела Операции (рис. 3).
Рис. 3. Раздел «Операции»
В документе указывается получатель дивидендов (физическое или юридическое лицо), период, за который начислены дивиденды, и сумма дивидендов.
Если получателем дивидендов является юридическое лицо, то в форме документа автоматически рассчитывается налог на прибыль, уплачиваемый при исполнении обязанностей налогового агента, по ставке 13% (рис. 4).
Рис. 4. Начисление дивидендов для юридического лица.
Сумму налога, указанную в поле Налог на прибыль, можно обнулить. Тогда сумма дивидендов отразится в декларации по прибыли как дивиденды, налог с которых исчислен по ставке 0%.
После проведения документа Начисление дивидендов, формируются бухгалтерские проводки (рис. 5):
Дебет 84.01 Кредит 75.02
- на сумму начисленных дивидендов участнику - юридическому лицу;
Дебет 75.02 Кредит 68.34
- на сумму исчисленного налога на прибыль с дивидендов и подлежащему уплате при исполнении обязанностей налогового агента.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль в специальные ресурсы НУ никакие суммы не вводятся, поскольку на указанных счетах налоговый учет по налогу на прибыль не поддерживается.
Рис. 5. Движения документа «Начисление дивидендов», если получатель - юридическое лицо.
Если получателем дивидендов является физическое лицо, то в программе автоматически рассчитывается НДФЛ по ставке 13% (рис. 6).
Рис. 6. Начисление дивидендов для физического лица.
После проведения документа Начисление дивидендов, формируются бухгалтерские проводки (рис. 7):
Дебет 84.01 Кредит 75.02
- на сумму начисленных дивидендов участнику - физическому лицу;
Дебет 75.02 Кредит 68.01
- на сумму исчисленного НДФЛ с дивидендов.
Рис. 7. Движения документа «Начисление дивидендов», если получатель - физическое лицо.
Помимо бухгалтерских проводок формируются записи в специальные регистры накопления налогового учета НДФЛ.
Документ Начисление дивидендов имеет ограничения:
В перечисленных ситуациях для начисления дивидендов и налога следует использовать документ Операция.
Непосредственно из формы документа Начисление дивидендов по кнопке Выплатить (рис. 4) осуществляется переход в форму помощника выплаты дивидендов (рис. 8).
Рис. 8. Помощник выплаты дивидендов
В форме Дивиденды автоматически генерируется комплект документов на выплату:
Для отражения выплаты дивидендов теперь используются новые виды операций:
Также в этих документах появились дополнительные поля, где указывается тип получателя и основание выплаты (рис. 9).
Рис. 9. Платежное поручение на выплату дивидендов
Указание документа-основания необходимо в целях автоматизации налогового учета дивидендов. Если учредителем является физическое лицо, то информация о выплаченных дивидендах отражается в форме 2-НДФЛ (рис. 10) и в форме 6-НДФЛ (рис. 11).
Рис. 10. Отражение выплаченных дивидендов в форме 2-НДФЛ
Рис. 11. Отражение выплаченных дивидендов в форме 6-НДФЛ
Если учредителем является юридическое лицо, то информация о выплаченных дивидендах отражается в Разделе А Листа 03 (рис. 12), Разделе В Листа 03 (рис. 13) и в Подразделе 1.3 Раздела 1 (рис. 14) декларации по прибыли.
Рис. 12. Отражение выплаченных дивидендов в Разделе А Листа 03 декларации по прибыли
Рис. 13. Отражение выплаченных дивидендов в Разделе В Листа 03 декларации по прибыли
Рис. 14. Отражение выплаченных дивидендов в Подразделе 1.3 Раздела 1 декларации по прибыли